Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда компенсации“ за вредность облагаются НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговым органом в отношении Общества с ограниченной ответственностью (далее – Общество) проведена камеральная проверка на основании расчета сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года.
Желание работодателей сэкономить на суммах уплачиваемых налогов вполне объяснимо. Однако имеется судебная практика, в которых проверяющим удалось доказать обоснованность доначислений.
По результатам камеральной проверки принято решение, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ, а также начислены штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности послужили выводы о несоответствие сумм выплат, отраженных в отчетности по форме № 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 год, неуплата налога в результате неправомерного исключения сумм выплат «компенсаций», произведенных работникам из налогооблагаемой базы по НДФЛ.
Решением Арбитражного суда Республики от 21.01.2022 в удовлетворении требований Общества было отказано.
Судом установлено, что выплаченные обществом «компенсации» не являются возмещением работникам материальных затрат, входят в систему оплаты труда, следовательно, подлежат обложению налогам на доходы физических лиц.
Таким образам, Обществом в нарушение ст.210 НК РФ неправомерно исключены из налоговой базы по налогам на доходы физических лиц суммы дополнительной компенсации работникам за работу во вредных условиях труда, и. следовательно, с указанной компенсации не исчислен, не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц.
Постановлением Восемнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 19.04.2022 № 18АП-2955/2022 по делу N А07-18738/2021 судьи подтвердили законность действий налогового органа.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах утвержденных норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением трудовых обязанностей.
При применении данной нормы надо руководствоваться п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015.
В Трудовом кодексе выделено два вида компенсационных выплат.
Исходя из ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Такие компенсации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсации, указанные в ст. 164 ТК РФ, выплачиваемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены работником в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Конституционный Суд в Определении от 05.03.2004 N 76-О указал, что компенсации, упомянутые в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленные реальными расходами.
Любая деятельность человека осуществляется посредством физиологических затрат и затрат здоровья, в связи с чем заработная плата по своей сути предназначена возместить работнику физиологические затраты и затраты здоровья, потраченные на выполнение трудовых функций, а также поддерживать физиологическое состояние работника, необходимое для продолжения выполнения этих функций. Повышенные физиологические затраты и затраты здоровья при выполнении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, призваны возместить доплаты и надбавки компенсационного характера, входящие в систему оплаты труда.
Компенсации же, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, направлены на возмещение работнику материальных затрат, понесенных для выполнения трудовых функций. Именно такие компенсации в качестве не облагаемых НДФЛ предусмотрены в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Проанализировав представленные обществом документы, налоговый орган пришел к выводу о том, что в данном случае с учетом установленных обществом размеров заработных плат сотрудников, спорная компенсация является инструментом для доведения уровня заработной платы работникам до минимального размера оплаты труда.
В соответствии с пунктом 8.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Общества «компенсация не является составляющей и учитывается при расчете средней заработной платы и оплаты больничных листов».
Выплаченные обществом «дополнительные компенсации» не являются возмещением работникам материальных затрат, входят в систему оплаты труда, следовательно, подлежат обложению НДФЛ.
Единственное различие между надбавками за вредные условия труда и «дополнительными компенсациями» заключается в размере выплат, по своему характеру обе выплаты аналогичны.
НДФЛ при выдаче работникам молока
По общему правилу не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм (абз.2 п.3 ст.217 НК РФ).
Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, не облагаются НДФЛ в соответствии с Нормами и условиями, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н (Письма Минфина и ФНС РФ от 05.08.2016 г. №ГД-4-11/14360@, от 11.12.2014 г. №БС-3-11/4256@).
В том случае, если молоко выдается работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 г. №03-04-05/52286).
Кроме того, по мнению финансового ведомства, доходы в виде молока либо других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, условия труда которых признаны допустимыми по результатам аттестации, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.
Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере. Порядок установления размера таких выплат определен в ст. 147 ТК РФ.
Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что доплата к заработной плате, выплаченная на основании ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, которые заняты на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, является повышенной оплатой труда, а не компенсацией и облагается НДФЛ. Аналогичной позиции придерживаются суды, в том числе Президиум ВАС РФ
Вопрос: Об учете расходов на предоставление дополнительного отпуска, повышенную оплату труда и компенсационные выплаты за увеличенную рабочую неделю работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, при исчислении налога на прибыль.
Приравнивается к вредным условиям ненормированный рабочий день? Имеет
право сотрудник на компенсацию?
Ответ: нет. Переработка вызывает усталость, но не приводит к
необратимым изменениям в организме и утрате трудоспособности. Работодатель
может на личное усмотрение премировать сотрудника либо предоставить отгулы.
Законодательством переработка не регулируется.
Каким образом проходит назначение компенсации за вредные условия труда?
Ответ: по закону работодатель ставит потенциального
соискателя в известность об особенностях производства. Материальная и
нематериальная компенсация, а также нюансы ее предоставления изначально
прописываются в трудовом договоре.
Что делать, если работодатель умышленно не компенсирует причинение
вреда здоровью во время выполнения обязанностей?
Ответ: для начала обратиться в районную инспекцию по труду.
При отсутствии результата нужно искать защиту в прокуратуре и суде.
Высчитываются с компенсации страховые взносы, НДФЛ?
Ответ: не высчитываются, если она числится в бухгалтерской
документации как компенсация за вредность.
Возможно получение денежной компенсации вместо молока?
Ответ: да, если этот вариант прописан в нормативных актах
предприятия. Работник излагает просьбу в письменном виде, и после ее одобрения
руководством раз в месяц получает положенную сумму.
В чем разница между доплатой за вредность и компенсацией?
Ответ: выплата компенсации обязательна, она регулируется ТК
РФ и не подвергается налогообложению. Доплата назначается по инициативе
работодателя. Она приравнивается к доходу, с нее высчитываются налоги и взносы.
Степени вредности и опасности производства
Возможность получения компенсации за работу во вредных условиях производства зависит от того, какая степень вредности будет присвоена рабочему месту по итогам проведения специальной оценки:
- I степень присваивается рабочему месту с оптимальными, благоприятными условия осуществления трудовой деятельности (такая работа не вредит здоровью, сотрудник полностью восстанавливает силы за период отдыха между сменами);
- II степень будет присвоена рабочему месту с допустимыми условиями работы (это означает, что условия не идеальны, но в целом рабочая обстановка не оказывает негативного влияния на организм сотрудника);
- III степень устанавливает, когда условия работы являются вредными и негативно влияют на здоровье работника (данная степень подразделяется на подгруппы, в зависимости от вредных факторов и степени их негативного воздействия — впоследствии человек может даже утратить работоспособность);
- IV степень свидетельствует об экстремальных условиях работы (по сути, это означает, что работа в таких условиях гарантированно приведет к появлению травм и профессиональных заболеваний, из-за которых человек утратит трудоспособность).
При обнаружении выполнения работ в экстремальных условиях, работодатель принуждается к устранению как можно больше числа вредных факторов и доведению степени вредности хотя бы до тройки. Если это невозможно, работникам полагаются всевозможные компенсации и отгулы, призванные хоть как-то компенсировать причиненный вред здоровью.
При установлении надбавки учитывается продолжительность пребывания под воздействием вредных факторов. При этом компенсация полагается только тем сотрудникам, кто трудится на предприятии с оценкой вредности III или IV.
Ставки доптарифов страховых взносов в СФР в 2023 году
Если спецоценки ещё не было, страховые взносы на «вредников» надо начислять по общим доптарифам:
- 9% — для работников из п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ от 28.12.2013 (Список № 1);
- 6% — для работников из п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ (Список № 2).
Если спецоценку провели, тариф будет зависеть от присвоенного подкласса условий труда.
| Класс условий труда | Подкласс условий труда | Размер доптарифа, % |
|---|---|---|
| Опасный | 4 | 8 |
| Вредный | 3.4 | 7 |
| Вредный | 3.3 | 6 |
| Вредный | 3.2 | 4 |
| Вредный | 3.1 | 2 |
| Допустимый | 2 | |
| Оптимальный | 1 |
Руководствоваться можно и советскими документами
До настоящего времени чиновники законодательно не закрепили размеры гарантий и компенсаций в зависимости от класса условий труда. В связи с этим Минтруд России в письме от 20 августа 2012 г. № 15-1-224 и информации от 13 декабря 2012 года указал, что работодатель может самостоятельно устанавливать повышенные или дополнительные компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.
При этом для установления соответствующего размера компенсаций предприятию рекомендовано руководствоваться следующими документами в части, не противоречащей действующему Трудовому кодексу РФ:
- Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22;
- Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20;
- Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78;
- иные действующие нормативные правовые акты, устанавливающие соответствующие размеры компенсаций.
Компенсации за вредные условия труда
В Постановлении от 20.11.2008 № 870 Правительство РФ установило минимальный размер соответствующих компенсаций, предоставляемых по результатам спецоценки условий труда.
На сегодняшний момент устанавливаются следующие компенсации:
- сокращенная продолжительность рабочего времени — не более 36 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ);
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск — не менее 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ);
- повышение оплаты труда — не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 1 ст. 146, ч. 1 ст. 147 ТК РФ) .
Это минимальный, установленный законом, размер гарантий и компенсаций, которые работодатель обязан предоставить сотрудникам. Кроме того, есть еще один вид компенсации — выдача специальных продуктов питания сотрудникам, подвергающимся влиянию негативных факторов во время работы. В частности, в обязанность работодателя входит предоставление молока или равноценных пищевых продуктов специалистам, занятым на вредном производстве.
Размер доплаты не обязательно должен быть одинаковым для всех работников. Более высокий размер доплаты работодатель может установить в индивидуальном договоре, коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации с учетом мнения профсоюза ( ч. 3 ст. 147 , ч. 3 ст. 219 ТК РФ ) . Кроме того, иные размеры могут быть установлены в отраслевых перечнях работ (в силу того, что продолжает действовать Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 ). Так, например, для работ по добыче угля, строительных или строительно-ремонтных работ установлены определенные размеры доплаты за вредные условия труда.
Обратите внимание, если сотрудники трудятся в северных регионах, то на доплату за вредные условия труда должен начисляться районный коэффициент (Постановление Минтруда России от 11.09.1995 № 49).
Кто должен оплачивать дополнительные тарифы в 2023 году
В 2023 году работодатели страховые взносы по дополнительным тарифам должны платить:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели, имеющие сотрудников
В расчет берутся сотрудники, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда. Дополнительные тарифы нужно платить, если вид деятельности сотрудников находится в списке видов деятельности с вредными или опасными условиями труда и в организации была проведена специальная оценка рабочих мет. В 2023 году также учитывается результаты аттестации рабочих мест. Бывает, что сотрудники не работают на работах с вредными или опасными условиями труда, но, тем не менее, работодатель обязан за них платить дополнительные взносы. Это возможно в следующих случаях:
- человек проходит испытательный срок на работе с вредными или опасными условиями труда;
- перевод беременной сотрудницы с работы с вредными или опасными условиями труда на работу с нормальными условиями труда (дополнительные тарифы в этом случае сохраняются)
Кто должен оплачивать дополнительные тарифы в 2019 году
В 2019 году работодатели страховые взносы по дополнительным тарифам должны платить:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели, имеющие сотрудников
В расчет берутся сотрудники, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда. Дополнительные тарифы нужно платить, если вид деятельности сотрудников находится в списке видов деятельности с вредными или опасными условиями труда и в организации была проведена специальная оценка рабочих мет. В 2019 году также учитывается результаты аттестации рабочих мест. Бывает, что сотрудники не работают на работах с вредными или опасными условиями труда, но, тем не менее, работодатель обязан за них платить дополнительные взносы. Это возможно в следующих случаях:
- человек проходит испытательный срок на работе с вредными или опасными условиями труда;
- перевод беременной сотрудницы с работы с вредными или опасными условиями труда на работу с нормальными условиями труда (дополнительные тарифы в этом случае сохраняются)
Заработная плата – трехвагонный состав
Заработная плата сотрудника состоит из базовой ставки и различных доплат и надбавок. Использование разных компенсаций связано с режимом работы и имуществом, которое предоставляется работнику.
Одна из компенсаций — это компенсация за использование личного телефона. Сотрудникам, которые используют свой мобильный телефон в рабочих целях, выплачивается доплата. Это компенсирует затраты на связь, которые несет работник.
В некоторых районах, таких как северные районы, сотрудникам выплачивается доплата за работу в экстремальных условиях. Это связано с трудностями, с которыми сталкиваются работники в таких местах, например, с холодом и непростыми климатическими условиями.
Еще одна форма компенсаций — это компенсация за имущество. Если сотруднику предоставляют жилье или автомобиль в рамках работы, то эти затраты компенсируются.
Важным фактором при определении заработной платы является коэффициент работы. Различные виды работ имеют разный уровень сложности и ответственности, поэтому каждая должность имеет свой коэффициент.
Таким образом, заработная плата сотрудника является трехвагонным составом, включающим в себя базовую ставку, доплаты, надбавки и компенсации связанные с различными аспектами работы и условиями труда.
НДФЛ с надбавок, доплат, компенсаций, связанных с режимом работы
При начислении заработной платы сотрудника учитывается ряд надбавок, доплат и компенсаций, которые могут быть связаны с режимом работы. Одним из примеров такой компенсации является трехвагонный коэффициент, который применяется для работников, занятых на тяжелых и вредных работах.
Еще одной компенсацией, удерживаемой НДФЛ, является плата за использование личного автомобиля сотрудника в служебных целях. Работник может получать доплату, покрывающую затраты на топливо, страховку и обслуживание автомобиля, которая также облагается налогом на доходы физических лиц.
Сотрудники, работающие в условиях севера и крайних районов, часто получают надбавки к заработной плате. Такие надбавки также подлежат удержанию НДФЛ. Они обусловлены особенностями места работы, например, складывающимися морозами и неблагоприятными погодными условиями.
Также к надбавкам, доплатам и компенсациям, связанным с режимом работы, относятся выплаты за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочные работы, а также дополнительные компенсации за работу в ночное время или в условиях повышенной опасности. Все эти выплаты подлежат обязательному удержанию НДФЛ.
При начислении заработной платы сотруднику учитываются все компенсации, надбавки и доплаты, включая их НДФЛ. Это позволяет сотруднику получить полную информацию о своих доходах и контролировать процесс начисления и удержания налога.
Кто должен оплачивать дополнительные тарифы в 2021 году
В 2021 году работодатели страховые взносы по дополнительным тарифам должны платить:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели, имеющие сотрудников
В расчет берутся сотрудники, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда. Дополнительные тарифы нужно платить, если вид деятельности сотрудников находится в списке видов деятельности с вредными или опасными условиями труда и в организации была проведена специальная оценка рабочих мет. В 2021 году также учитывается результаты аттестации рабочих мест. Бывает, что сотрудники не работают на работах с вредными или опасными условиями труда, но, тем не менее, работодатель обязан за них платить дополнительные взносы. Это возможно в следующих случаях:
- человек проходит испытательный срок на работе с вредными или опасными условиями труда;
- перевод беременной сотрудницы с работы с вредными или опасными условиями труда на работу с нормальными условиями труда (дополнительные тарифы в этом случае сохраняются)
Виды гарантий и компенсаций
Все трудоустроенные на рабочих местах, которые характеризуются, как вредные или опасные, согласно законодательства, должны получать заработную плату в повышенном размере. Увеличение оплаты труда обеспечивается за счёт полагаемых надбавок и доплат. На практике часто можно встретить, как данные надбавки называют «компенсациями», но при этом они не несут собой компенсационный характер.
Сотрудники, осуществляющие свою деятельность во вредных условиях труда должны:
- работать не больше 36 часов в неделю;
- получать надбавку к окладу;
- ходить в дополнительный ежегодный отпуск не меньше, чем на неделю;
- получать льготную пенсию.