Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто должен применять ПБУ 1802 в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ответ на вопрос, кто обязан применять ПБУ 18/02, определен в самом начале этого документа (пп. 1, 2), где изложены его общие положения. Правила ПБУ 18/02 написаны для организаций и заключаются в раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на прибыль. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог.
Виды временных разниц
Из примера четко видно, что, в первый год эксплуатации основного средства, расходы в бухгалтерском учете оказались больше, чем в налоговом, а значит, налоговая прибыль больше бухгалтерской, во второй год картина аналогична. Однако, в третий год эксплуатации расходы по амортизации в налоговом учете превышают бухгалтерские, а в четвертом — в бухгалтерии вообще отсутствует данный вид расхода, но налоговая прибыль за счет амортизационных расходов меньше. Таким образом, мы делаем вывод, что временные разницы по — разному влияют на налогооблагаемую прибыль.
В этой связи их принято делить на:
-
вычитаемые временные разницы;
-
налогооблагаемые временные разницы.
Условные доходы и расходы
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) – это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным БУ и ставки налога на прибыль. Фактически, это налог на прибыль, исчисленный исходя из данных БУ.
Д 99.02.1 К 68.04.2 – начислен условный расход по налогу на прибыль.
Д 68.04.2 К 99.02.1 – начислен условный доход по налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль (Нпр) представляет из себя сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы ПНО, ПНА, ОНО, ОНА:
Нпр = +/–УН + ПНО – ПНА +/– ОНА +/– ОНО
Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация имеет право определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов: либо на основе данных, сформированных в БУ, в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02, либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Но в любом случае, независимо применятся ли ПБУ 18/02, должно соблюдаться правило:
Сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета.
Непосредственно в отчете о финансовых результатах и в налоговой декларации отражается одна и та же сумма текущего налога на прибыль.
Пример.
Организация ООО «Феникс» применяет основную систему налогообложения, уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, применяет ПБУ 18/02. Доходы в первом полугодии 2016 г. – 2 500 000 руб., и расходы – 1 000 000 руб. по обычным видам деятельности. Помимо этого, ООО «Феникс» во II квартале 2016 г. получило причитающиеся дивиденды от иностранной компании в сумме 2 000 000 руб. Налог на прибыль с дивидендов исчислен по ставке 13%.
В программе сформируем Декларацию по налогу на прибыль. Мы увидим, что суммы налога на прибыль, исчисленные по ставкам, отличающихся от ставки 20%, отражаются в листе 04. При этом в стр. 010 Налоговая база – 2 000 000 руб., ставка налога 13%, по стр. 040 отражена сумма налога на прибыль 260 000 руб.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности указываются в листе 02. Поскольку доход от дивидендов отражен во внереализационных доходах, то мы исключаем эти дивиденды из прибыли по стр. 070, чтобы избежать двойного налогообложения. Таким образом очищенная от дивидендов налоговая база умножается на ставку 20%, и исчисляется налог в размере 300 000 руб.
В БУ программа покажет исчисленный налог в размере 700 000 руб.
В то время как исходя из декларации по налогу на прибыль по стр. 040 листа 04 у нас 260 000 руб., и по стр. 180 листа 02 – 300 000 руб.
Получается расхождение между данными БУ и НУ, чего быть не должно. Где же ошибка?
Дело в том, что программа «1С» пока что не умеет исчислять налог на прибыль по разным ставкам, и в БУ программа исчисляет налог с дивидендов по ставке 20%. Поэтому нужно делать корректирующие проводки для того чтобы выровнять БУ и НУ.
Рекомендуем корректировать в БУ исчисление УН, ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, если вы имеете доход, который облагается по ставке отличных от ставок, указанных в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Учет разниц в оценке активов и обязательств
Для того чтобы отражать в БУ и отчетности ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, рассчитать текущий налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо определить величину ПР и ВР. Мы знаем, что ПР и ВР могут возникать при признании доходов и расходов, но это не всегда так.
Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов (например, если возникает разница в оценке первоначальной стоимости объектов ОС или НМА – «потенциальные» ПР и ВР, т. к. амортизация может уже начисляться в следующем отчетном периоде)
Поэтому в «1С:Бухгалтерии 8» организован учет:
- ПР и ВР в трактовке ПБУ 18/02
- «потенциальные» ПР и ВР, которые когда-нибудь приведут к исчислению ПНО, ПНА, ОНО, ОНА.
Новый подход к случаям, когда образуются временные разницы
С 2020 года в ПБУ 18/02 скорректирован перечень случаев, в которых образуются временные разницы. Сразу скажем, что ранее это были отдельные перечни случаев, в которых образуются вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
В итоге, какие-то случаи поправили, а другие добавили или исключили. Теперь обо всём по порядку.
Так, в списке отредактированы следующие случаи временных разниц:
|
Формулировка с 2020 года |
Формулировка до 2020 года |
| Применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухучета и налогообложения | Применение разных способов начисления амортизации для целей бухучета и определения налога на прибыль |
| Применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции/товаров/работ/услуг для целей бухучета и налогообложения | Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции/товаров/работ/услуг в отчетном периоде для целей бухучета и налогообложения |
| Применение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей бухучета и налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей | Применение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей бухучета и налогообложения остаточной стоимости ОС |
| Применение различных правил отражения %, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и налогообложения | Признание процентных доходов для целей бухучета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу |
| Перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах | Перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах |
Изменен состав показателей для отчета о финансовых результатах
В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:
- расход (доход) по налогу на прибыль;
- налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Отметим, что до 2020 года это были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущий налог на прибыль.
Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль теперь отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на:
- отложенный налог на прибыль;
- текущий налог на прибыль.
Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?
Сейчас действующие ПБУ официально считаются федеральными стандартами учета.
внесены изменения в закон «О бухгалтерском учете». Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином в период с 1 октября 1998 года до даты вступления в силу , признаются федеральными стандартами.
Все ПБУ, действующие в 2021 году: «Учетная политика организации»; () «Учет договоров строительного подряда»; () «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; () «Бухгалтерская отчетность организации»; () «Учет материально-производственных запасов»; () «Учет основных средств»; () «События после отчетной даты»; () «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; () «Доходы организации»; () «Расходы организации»; () «Информация о связанных сторонах»; () «Информация по сегментам»; () «Учет государственной помощи»; () «Учет нематериальных активов»; () «Учет расходов по займам и кредитам»; () «Информация по прекращаемой деятельности»; () «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»; () «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; () «Учет финансовых вложений»; () «Информация об участии в совместной деятельности»; () «Изменения оценочных значений»; () «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»; () «Отчет о движении денежных средств»; () «Учет затрат на освоение природных ресурсов». () Последние редакции всех действующих ПБУ можно найти в на «Клерке» ПБУ или положения по бухгалтерскому
→ → Актуально на: 14 декабря 2021 г. Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности.
В общем случае делать это нужно в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (). Об основах применения ПБУ 18 02 для «чайников» расскажем в нашей консультации. Кто освобождается от использования стандарта, а кто обязан применять ПБУ 18 02, указано в .
Так, указывается, что «прибыльным» ПБУ могут не руководствоваться организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В первую очередь, это малые предприятия (). Подробнее о категориях лиц, которые могут не использовать в своей работе ПБУ 18/02, мы рассказывали .
Соответственно, иные организации применять ПБУ 18/02 обязаны.
Конечно, те организации, которые освобождены от обязательного применения ПБУ 18/02, могут применять это ПБУ на основе собственного решения, отраженного в . В 2021 году ПБУ 18/02 применяется в редакции, последняя из которых была утверждена .
Предполагается, что начиная с 01.01.2021 ПБУ 18/02 будет применяться в новой . Мы указали выше применительно к ПБУ 18 02, кто должен применять стандарт, а как это делать, расскажем ниже.
Плательщики налога на прибыль знают, что и прибыль налоговая – это не одно и то же. Применение ПБУ
» Важно Такие разницы между финрезультатами по БУ и НУ носят название постоянных или временных. Применение пбу 18 02 малыми предприятиями в 2021 году В том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Речь идёт о 3-х категориях организаций, которые названы в ч.
4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
- фирмы – участники проекта «Сколково».
- некоммерческие предприятия;
- субъекты малого бизнеса;
Отметим, что кооперативы (потребкредита и по жилью), организации с обязательным аудитом отчётности обязаны применять ПБУ 18/02. П. 2 исключения для них не сделано.
Также см. Кто может не применять пбу 1802 Внимание В этом случае в учете отражаем постоянный налоговый актив (ПНА).Величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку (20%).
Д-т 68 К-т 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА). Инфо Критерии малых предприятий на 2021 год: таблица».
ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что нового в учёте
Новая редакция ПБУ 18/02 предлагает на выбор два способа формирования в бухгалтерском учете текущего налога на прибыль. Закрепите его в учетной политике.
Способ отсрочки. Текущий налог на прибыль сформируйте на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода (УР и УД), ПНР, ПНД, ОНА, ОНО – в этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99:
Дебет 99 Кредит 68
- отражен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68
- отражен постоянный налоговый расход;
Дебет 68 Кредит 99
- отражен постоянный налоговый доход;
Дебет 09 Кредит 68
- отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.
Балансовый способ. Текущий налог на прибыль перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68. Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99. В бухгалтерском учете будут записи:
Дебет 99 Кредит 68
- отражен текущий налог на прибыль;
Дебет 09 Кредит 99
- отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 99 Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.
Независимо от способа расчета, сумма текущего налога на прибыль будет одинаковой. Это видно из формулы на следующем слайде.
В отчете о финансовых результатах мы раскрываем расход или доход по налогу на прибыль. Это новый показатель, он включает в себя текущий налог на прибыль и изменение отложенных налогов за период. Если он уменьшает прибыль до налогообложения, то это расход по налогу на прибыль (РНП). Если у показателя положительное значение, его называют доходом по налогу на прибыль (ДНП).
Одно из слагаемых РНП или ДНП – отложенный налог на прибыль за отчетный период. Но в составе отложенных налогов мы не должны отражать те из них, которые возникают в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль.
В связи с этим придется делать два расчета временных разниц. В первый расчет включите балансовую стоимость активов и обязательств без учета операций, которые не влияют на прибыль до налогообложения текущего периода. А во второй расчет попадет только та часть стоимости активов и обязательств, которая связана с подобными операциями. То есть отдельно выделяем ОНА и ОНО, которые учтены по счету 83 или счету 84.
Разберем на примере, как разделить и отразить в отчетности отложенный налог, влияющий и не влияющий на бухгалтерскую прибыль или убыток.
Основное средство приняли к учету в декабре 2019 года. Первоначальная стоимость – 12 000 тыс. руб., срок полезного использования 60 месяцев.
За 12 месяцев 2020 года в бухучете начислили амортизацию в размере 2400 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года составила 9600 тыс. руб.
В налоговом учете признали расход в виде амортизационной премии – 360 тыс. руб. и за год начислили амортизацию в размере 2328 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года – 9312 тыс. руб.
На 31 декабря 2020 года организация провела переоценку в бухучете, в результате сумма дооценки составила 960 тыс. руб. После переоценки первоначальная стоимость основного средства в бухучете равна 13 200 тыс. руб., начисленная амортизация – 2 640 тыс. руб.
Данные по объекту на 31 декабря 2020 года представлены в таблице ниже.
| Показатель, тыс. руб. | Стоимость в бухучете | Стоимость в налоговом учете | Вычитаемая временная разница | Налогооблагаемая временная разница |
| Стоимость ОС без учета переоценки | 9600 | 9312 | – | 288 |
| Сумма переоценки | 960 | – | – | 960 |
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Изменения при применении этого ФСБУ связаны только с капитальным ремонтом, модернизацией и реконструкцией. ФСБУ 26/2020 применяется вместе с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Второй стандарт определяет, что самостоятельные инвентарные объекты — это в том числе и существенные по величине расходы на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой больше 12 мес. или больше обычного операционного цикла, который превышает 12 мес.
Этот подход корректнее применять по отношению к дорогостоящим основным средствам с дорогостоящими запчастями и ремонтом, к примеру, к авиатранспорту.
Если компания производит обычный текущий ремонт, то в такой ситуации не появляется никакого самостоятельного объекта учета капитальных вложений. Соответственно, эти расходы учитываются в текущих затратах.
Важно! Заключение о том, какой ремонт произведен (текущий или капитальный) выдают технические специалисты, прилагая к нему подтверждающие документы.
Какие ПБУ могут не применять малые предприятия
Малые предприятия полностью освобождены от обязанности учитывать требования следующих ПБУ:
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3). При отказе не нужно создавать резервы предстоящих расходов;
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1). При отказе можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, без специальных корректировок;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При отказе в бухгалтерском учете не нужно выявлять постоянные и временные разницы и формировать постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоговые активы и обязательства;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1). При отказе в годовой бухгалтерской отчетности не нужно раскрывать информацию по прекращаемой деятельности;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3). При отказе в годовой отчетности не нужно отражать сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на деятельность фирмы.
Субъекты, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), из правил, установленных другими ПБУ и ФСБУ, вправе выбирать те положения, которые предусматривают послабления, предусмотренные для них этими документами.
- Применение ПБУ 18/02: кто обязан применять, кто может не применять ПБУ. Варианты применения ПБУ 18/02: затратный метод или метод отсрочки.
- Основные правила для применения ПБУ 18/02 в 2020 году: изменение определения временных разниц, новые виды и случаи определения временных разниц; Когда возникают временные разницы, отложенные налоговые активы (обязательства) и как они отражаются в бухучете
- Изменение определения постоянных разниц, новые термины, применяемые в отношении постоянных разниц.Когда возникают постоянные разницы, постоянные налоговые расходы (доходы) и как они отражаются в бухучете
- Введение показателя, характеризующего изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли: «Расход по налогу на прибыль»
- Порядок определения текущего налога на прибыль
- Способы определения текущего налога на прибыль, отражение выбора в учетной политике организации.
- Заполнение показателей Отчета о финансовых результатах при применении ПБУ 18/02.
- Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
- Разбор конкретных ситуаций и примеры отражения показателей ПБУ 18/02 при применении разных правил в бухгалтерском и налоговом учете.
- Практические рекомендации БМЦ: Рекомендация Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц»
- Рекомендация БМЦ: Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года»
Зачем нужно ПБУ 18/02?
Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:
- для уплаты налога на прибыль в бюджет
- грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
- можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
- отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
- неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль
А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет.
Цель этого стандарта — определить порядок учета налога на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия:
- будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
- событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации
С 2021 года компании должны учитывать запасы по новым правилам
В 2021 году законодатели внесли изменения в положение. С 1 января 2021 года можно будет применять ПБУ 18/02 в новой редакции, хотя обязательной она станет только с 2021 года. Документ обновил Минфин приказом от 20.11.2021 № 236. В таблице ниже рассмотрим каждое изменение более детально:
| Какой пункт был изменен | Характер изменений |
| 1 | Исключили абзац с описанием возможности отражения в регламентированной отчетности различий в размере налога рассчитанной по правилам БУ и НУ |
| 3 | Добавили абзац с информацией по определению временных и постоянных разниц участниками консолидированной группы налогоплательщиков |
| 7 | Изменили наименование постоянных налоговых активов (обязательств). С 2021 года они будут называться “постоянный налоговый доход (расход)” |
| 8 | Уточнили понятие временных разниц |
| 11 | Добавили информацию по формированию налогооблагаемых разниц, а также расширен перечь подобных операций |
| 14 | Включили в алгоритм определения отложенных активов и обязательств правило для участников КГН |
| 20 | Дополнили определением величины расходов по налогу и размер отложенного обязательного платежа |
| 24 | Уточнили порядок раскрытия информации в отчете о финансовых результатах |
| 25 | Изменили порядок заполнения пояснений к регламентированной отчетности |
| Приложение | Переписали полностью пример выявления всех показателей, используемых для вычислений обязательного платежа |
Документ вводит в бухучет ряд показателей, которые помогают нивелировать разницу между правилами бухучета и НК РФ. Рассмотрим каждое понятие детально.
Отложенные налоговые активы (обязательства) отражают, когда возникают временные расхождения между проводками по бухучету и в НУ. Например, в бухучете расходы признаются раньше, чем в НУ. В противовес – разные периоды признания доходов для разных видов учета. Чтобы устранить разницы, применяют счет 09 и счет 77 бухучета. На первом учитывают отложенные активы, на втором – обязательства.
Кто обязан применять пбу 1802 в 2021 году
Сейчас действующие ПБУ официально считаются федеральными стандартами учета.
внесены изменения в закон «О бухгалтерском учете». Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином в период с 1 октября 1998 года до даты вступления в силу , признаются федеральными стандартами.
Все ПБУ, действующие в 2021 году: «Учетная политика организации»; () «Учет договоров строительного подряда»; () «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; () «Бухгалтерская отчетность организации»; () «Учет материально-производственных запасов»; () «Учет основных средств»; () «События после отчетной даты»; () «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; () «Доходы организации»; () «Расходы организации»; () «Информация о связанных сторонах»; () «Информация по сегментам»; () «Учет государственной помощи»; () «Учет нематериальных активов»; () «Учет расходов по займам и кредитам»; () «Информация по прекращаемой деятельности»; () «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»; () «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; () «Учет финансовых вложений»; () «Информация об участии в совместной деятельности»; () «Изменения оценочных значений»; () «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»; () «Отчет о движении денежных средств»; () «Учет затрат на освоение природных ресурсов». () Последние редакции всех действующих ПБУ можно найти в на «Клерке» ПБУ или положения по бухгалтерскому
→ → Актуально на: 14 декабря 2021 г. Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности.
В общем случае делать это нужно в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (). Об основах применения ПБУ 18 02 для «чайников» расскажем в нашей консультации. Кто освобождается от использования стандарта, а кто обязан применять ПБУ 18 02, указано в .
Так, указывается, что «прибыльным» ПБУ могут не руководствоваться организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В первую очередь, это малые предприятия (). Подробнее о категориях лиц, которые могут не использовать в своей работе ПБУ 18/02, мы рассказывали .
Соответственно, иные организации применять ПБУ 18/02 обязаны.
Конечно, те организации, которые освобождены от обязательного применения ПБУ 18/02, могут применять это ПБУ на основе собственного решения, отраженного в . В 2021 году ПБУ 18/02 применяется в редакции, последняя из которых была утверждена .
Предполагается, что начиная с 01.01.2021 ПБУ 18/02 будет применяться в новой . Мы указали выше применительно к ПБУ 18 02, кто должен применять стандарт, а как это делать, расскажем ниже.
Плательщики налога на прибыль знают, что и прибыль налоговая – это не одно и то же. Применение ПБУ
» Важно Такие разницы между финрезультатами по БУ и НУ носят название постоянных или временных. Применение пбу 18 02 малыми предприятиями в 2021 году В том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Речь идёт о 3-х категориях организаций, которые названы в ч.
4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
- фирмы – участники проекта «Сколково».
- некоммерческие предприятия;
- субъекты малого бизнеса;
Отметим, что кооперативы (потребкредита и по жилью), организации с обязательным аудитом отчётности обязаны применять ПБУ 18/02. П. 2 исключения для них не сделано.
Также см. Кто может не применять пбу 1802 Внимание В этом случае в учете отражаем постоянный налоговый актив (ПНА).Величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку (20%).
Д-т 68 К-т 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА). Инфо Критерии малых предприятий на 2021 год: таблица».
ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что нового в учёте
Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:
- для уплаты налога на прибыль в бюджет
- грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
- можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
- отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
- неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль
А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет.
Цель этого стандарта — определить порядок учета налога на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия:
- будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
- событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации
Сокращенная цитата из IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от
Организация ведет учет, рассчитывает налог на прибыль, указывает его в декларации и уплачивает в соответствии с нормами налогового законодательства, но никак не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога с точки зрения ПБУ — это уже свершившийся факт для ПБУ 18/02.
Поэтому, еще раз подчеркнем, ПБУ 18 никак не влияет на налоговый учет, безусловно между ними есть взаимосвязь, но ведем мы ПБУ 18/02 или не ведем, от этого налог на прибыль никак не пострадает. Цель ПБУ 18 — отражение в бухгалтерском учете сумм, которые способны влиять на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Кому эта информация может быть полезна? Налоговой инспекции? Нет, налоговому органу эта информация не интересна. Эта информация может быть интересна инвесторам, собственникам бизнеса.
Рассмотрим условный пример, наша организация купила станок, который будет приносить реальный доход 3 года. Соответственно прибыль будет исчисляться по формуле Доход — Стоимость оборудования, распределенная на 3 года — по БУ. А для целей НУ срок полезного использования оборудования 10 лет, соответственно и расходы на покупку оборудования будут «размазаны» на 10 лет. И в этом случае у нас будет получаться так, что налогооблагаемая прибыль может оказаться больше реально заработанной. Но в будущем ситуация может оказаться обратной, когда расходов будет мало, а прибыль будет расти. Прибыль увеличилась, а налог остался прежний.
Таким образом, ПБУ 18/02 вносит ключевое понятие Отложенный налог.
Мы должны каким то образом исчисленный налог, который мы заплатили в отчетном году разделить на части и объяснить и себе и инвестору и указать в бухгалтерской отчетности, какая часть этого налога непосредственно относится к этому налоговому периоду, а какая часть налога является отложенным налогом, который повлияет на налог в последующих периодах
- Малые предприятия — не обязаны применять
- Публичные общества — применяют для информирования акционеров и инвесторов
- Дочерние и зависимые общества — применяют для подготовки консолидированной отчетности (МСФО)
- Остальные компании — обязаны применять, но реального пользователя, как правило нет
Не рекомендуем применять ПБУ 18, на малых предприятиях, если нет полного понимания, кому на этом предприятии нужны его результаты.
ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что нового в учёте
Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:
- для уплаты налога на прибыль в бюджет
- грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
- можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
- отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
- неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль
А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет.
Цель этого стандарта — определить порядок учета налога на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия:
- будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
- событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации
Самый быстрый способ получить эффект от автоматизации производства в 1С:ERP
Нам часто задают вопросы про автоматизацию производства, в частности, про ее планирование: с чего лучше начать. Интересно то, что до сих пор в производственных и ИТ-сообществах не сформулированы четкие критерии для определения готовности предприятия к автоматизации, как нет и внятного прогноза результата, который будет получен при реализации проекта с определенными вводными данными.
Наши специалисты внедрения, эксперты ВЦ «Раздолье», проанализировали завершенные проекты, а также — большое количество запросов по автоматизации планирования производства и постарались систематизировать полученные данные, чтобы помочь Вам определиться с оптимальной дорожной картой и лучшим маршрутом следования. Итак, о выборе стратегии автоматизации.